Ni el colectivo de partes
interesadas en la contabilidad, ni el estado de opinión sobre la convergencia a
IFRS (NIIF), tienen claro lo que hay que modificar en los sistemas contables
para emitir estados financieros en cumplimiento
con estos estándares.
La experiencia acumulada
en el ambiente internacional en la
aplicación de IFRS (NIIF) a la información contable de estructuras
empresariales complejas, se ha dado basada en generadores de reportes que
tienen como fuente de datos los saldos de cuentas de planes de cuentas múltiples
con estructura dispares.
Para que esta experiencia se
aplique a las empresas colombianas donde
no se han seguido las prácticas empresariales internacionales, hay que
abandonar la idea de estados financieros basados en la estructura de un plan de
cuenta único.
Otra entelequia en la que
se han embarcado a las empresas colombianas es sobre la necesidad de contabilidad dual, donde supuestamente se
deben usar planes de cuentas con estructuras diferentes y familia diferentes de
libros contables para propósitos de información general y particular.
Las empresas colombianas,
en el proceso de adopción de las normas IFRS (NIIF), se deben enfrentar el reto de mantener las bases tributarias anteriores
de los activos y pasivos durante el periodo que la autoridad de impuestos (DIAN)
necesite para medir los impactos del reconocimiento de cambios en los valores
de los saldos contables.
Las bases tributarias de
los activos y pasivos están representadas, en un principio, por el costo histórico registrado en libros
contables. Los libros contables suministran las estructuras de los balances de
prueba, y estos deben ser la fuente para el diligenciamiento de los formatos de
estados financieros y de las declaraciones tributarias.
Como tanto los valores
contables como los valores tributarios (valor patrimonial de los activos art
267 ET.) se basan en el costo de adquisición y en los cambios del valor de
realización, para poder cumplir la obligación dual (contable-tributaria) hay
que distinguir el momento en que se debe capturar los cambios de valores de los
activos y pasivos, y también si el reconocimiento de los ajustes se debe hacer durante
los procesos diarios o en un momento de corte, ya sea por comprobante manual o
después de correr un procedimiento complejo.
Con la ayuda del siguiente
cuadro se puede demostrar la no necesidad de formular planes de cuentas duales
(PCGA e IFRS) o la de mantener libros únicos
o duales. La alternativa es manejar durante
el periodo de transición un cierre adicional
al periodo 12 para para los comprobantes de ajustes IFRS. Durante los periodos subsiguientes
al de transición, o sea el de aplicación obligatoria de IFRS (NIIF) se manejaría
el periodo adicional para revertir los
comprobantes de ajustes IFRS (NIIF) que no sean permitidos por los PCGA.
|
|
|
Vr.
Contable
|
Vr.
Pat
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Modulo
|
Procedimiento
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PCGA
|
IFRS
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DIAN
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|
Tesorería
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·
Recibe Efectivo
·
Constituye y Reconoce Inversiones
·
Reclasifica Equivalentes de Efectivos
|
=
=
=
|
=
=
=
|
=
=
¿?
|
|
Facturación
|
·
Reconoce Deudores Comerciales
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=
|
=
|
=
|
|
Cartera
CxC
|
·
Calcula antigüedad y Clasifica Corriente no-Corriente
·
Calcula Deterioro
|
=
¿?
|
=
=
|
=
¿?
|
|
Control
de Inventario
|
·
Reconoce Entradas
·
Calcula y Reconoce Inventario
·
Calcula y Reconoce Salidas
·
Calcula Valor Neto Realizable
·
Calcula Deterioro
|
=
=
=
=
¿?
|
=
=
=
=
=
|
=
=
=
=
¿?
|
|
CXP
|
·
Reconoce Acreedores Comerciales
|
=
|
=
|
=
|
|
Cartera
CxP
|
·
Calcula antigüedad y Clasifica Corriente no-Corriente
|
=
|
=
|
=
|
|
Nomina
|
·
Reconoce Obligaciones Laborales
·
Reconoce Provisiones Definidas
|
=
¿?
|
=
=
|
=
¿?
|
|
Activo
Fijos
|
·
Reconoce Propiedades Planta y Equipo
·
Reconoce Propiedades de Inversión
·
Reconoce cambio valores
·
Calcula Depreciación
·
Calcula Deterioro
|
=
=
¿?
=
¿?
|
=
=
=
¿?
=
|
=
=
¿?
=
¿?
|
|
Agricultura
|
·
Calcula y Reconoce Activos Biológicos
|
¿?
|
=
|
¿?
|
|
Comprobantes
Generales
|
·
Reconoce cambio valores Activos Financieros
|
¿?
|
=
|
¿?
|
En el cuadro anterior,
donde no se presente el signo = en las tres instancias, podría haber necesidad
de un cálculo que se hace al momento de emitir los estados financieros, o una obtención
de información por módulos paralelos (Modulo de depreciación p. ej.).
Para las empresas de poca
complejidad y centrada en la cadena de suministro de bienes y servicios, también
hay que considerar la obtención y el mantenimiento
de las bases patrimoniales diferentes a las contables para la DIAN por registros
tipos memorandos que no intervienes para la formulación de estados financieros IFRS
(NIIF).
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"La capacidad, la competencia y la conducta al trabajar sobre información financiera global"
