Pseudo algoritmo para responder cómo se contabiliza bajo NIIF

Pregunta:
Cómo se contabiliza una partida de valor X para una transacción,  otro evento o condición T bajo NIIF?

Sea T = transacción,  otro evento o condición.
Sea X = valor de T equivalente a la partida a entregar o a recibir

Respuesta:
La partida X de T será un (activo, pasivo, ingreso o gasto) si cae bajo la siguiente definición (según IFRS)  y cumple con las siguientes características (según IFRS).

Las  partidas X de T correspondientes a activos y pasivos se clasificará como de tipo financiera, realizable, inmovilizado, impuesto, provisión, otros teniendo en cuenta el beneficio económico inmediato de su recuperación o exigibilidad  y se relacionará asi con las reglas de reconocimiento y medicion dispuestas en su respectivo estándar de IFRS

El código contable será el que se haya  relacionado previamente con  el concepto de cada tipo de partida  descrita  en  el contenido mínimo material del ESF o del ER.

Automatización de Informes IFRS y fiscales a partir de libros contables

Los datos contables no son abiertos cuando reposan en los modelos de datos de cada software, de allí que se hace todavía difícil poder hacer extracción, transformación y cargue (ETL por sus siglas en inglés.) con una herramienta universal.

Crear una herramienta universal para generar informes financieros y fiscales a partir de estos modelos de datos privados es casi imposible por obvias razones de falta de estandarización.

Sin embargo los libros contables si se podrían considerar como datos abiertos. Hacer transformación  hacía modelo de datos,  en rangos del Excel, a partir de los listados de libro diario y mayor generados por los software contable es la mejor opción para crear una herramienta universal.

Herramientas ingeniosas basadas en macros de Excel  son una opción. Sin embargo la supervivencia de esta opción depende de la disposición caprichosa de la estructura de los informes impresos del proveedor del software en particular. Un listado exportado a Excel puede ser sometido a una transformación que depende de los cortes que se puedan hacer a las posiciones horizontales del listado para estructurar unos campos con significado. Una vez transformado en conjunto de columnas se puede hacer la relación de cuentas a rubros de estados financieros con fórmulas de búsquedas o enlaces del Excel.

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Otra opción es el uso del modelo de datos de las herramientas de inteligencia de negocios ( BI por sus siglas en Inglés), empujados por las estructuras jerárquicas de XBRL.

Aproximación al cumplimiento con IFRS teniendo el PUC del sector real.

El decreto 2650  hacía obligatorio que “Toda presentación de estados financieros básicos a los administradores, socios, entidades del Estado y a terceros, deberá efectuarse utilizando las denominaciones indicadas en el catálogo contenido en el plan único de cuentas.

Para tal efecto, el balance general se preparará debidamente clasificado en parte corriente y no corriente, dependiendo de la realización de los activos y exigibilidad de los pasivos, conforme a las normas vigentes sobre presentación y revelación de estados financieros”

El registro o comprobante contable era obligatorio a nivel de cuenta (los cuatro primeros dígitos).

Las cuentas de los grupos 11, 12 y 13 representan el efectivo o derecho a recibir flujo de efectivo.  De esta clasificación que componen los activos financieros se excluye el subgrupo  de cuentas que dan derecho únicamente para pagar impuestos y se denominan activos por impuestos

En las cuentas del grupo 14 están  aquellas partidas que representan activos realizables

Los grupos 15,16,18  y 19 son activos que representan  inmovilización del derecho a recibir efectivo por ellos y se usan para producir bienes y servicios que dan derecho a recibir beneficios económicos representados en flujo de efectivo futuro. A estos se les clasifica como activos inmovilizados.

Habrá otros activos que no obedecen a las clasificaciones anteriores y cuyo beneficio económico a recuperar es distinto al efectivo. Estos activos son los de la clase 17.

La anterior clasificación nos permite analizar las diferentes acciones para poder proyectar la recuperación del beneficio económico que posee cada clase como característica principal. Cuando se proyecta un cambio de valor por encima de su valor de adquisición tendremos una valorización y si el cambio de valor es por debajo de su valor de adquisición tendremos un deterioro.

Ahora bien los pasivos tendrán una clasificación análoga pero teniendo en cuenta la exigibilidad  y  el sacrificio futuro de beneficio económico.

Hay clasificaciones que suponen hechos pasados y se tiene certeza sobre los beneficiarios, monto y fecha de pago.

Si la exigibilidad es de flujo de efectivo tendremos pasivos financieros. Los grupos de cuentas que empiezan con 21,22, 23, 25 son en su totalidad perteneciente a esta clasificación. También hacen parte de esta clasificación grupos de cuentas de la 24 que no tengan que ver con la liquidación del impuesto de renta. Los grupos de cuentas de la clase 26 que se correspondan con pasivos estimados.

Una clasificación especial por su tratamiento de altísima importancia sería las partidas donde se recogen todas las liquidaciones de impuestos y se llamarán pasivos por impuestos. Esta clasificación recibe los grupos de la cuenta 24 que tienen que ver con la liquidación del impuesto de renta.

Habrá también partidas que se deben llamar otros pasivos representan sacrificio de beneficios económicos futuros diferentes al flujo de efectivo. Claramente a esta clase pertenecen las cuentas de las grupos 27 y 28

Habrá pasivos relacionados con la incertidumbre en cuanto al beneficiario, al monto o la fecha de pago y serán provisiones. Los grupos de cuentas de la clase 26  que tengan que ver con provisiones.

La homologación de la dinámica contable con los estándares  de reconocimiento y medición se puede representar así para las mayorías de empresas PyMEs

Como se contabiliza bajo NIIF?

Históricamente la codificación contable se ha hecho con planes de cuentas que ofrecen un catálogo de cuentas de doble propósito, por una parte está la necesidad de clasificar las transacciones,  otros eventos y condiciones,  y por otra la necesidad de agrupar los cuentas que van a estructurar la presentación de los estados financieros y a determinar sus revelaciones.

Los catálogos de cuentas están organizados por una jerarquía de grupos a los que cada supervisor sectorial les redacta una descripción y una dinámica contable. Cada empresa debería escoger entre unos y otros para establecer su plan de cuentas, ¡la ley los hizo únicos! En última realmente eran políticas contables establecidas por ley y los llamaron PUC  por sector.

El “estado de opinión” alrededor de los estándares internacionales de información financiera sigue privilegiando la dinámica contable sobre la aplicación de los estándares de reconocimiento y medición, y sobre las reglas de presentación y revelación. Vemos continuamente la pregunta “cómo se contabiliza tal cosa bajo NIIF”.

Las transacciones, otros eventos y condiciones bajo IFRS se contabilizan lo mismo que bajo otro estándar, su reglas para reconocimiento y medición pueden diferir.

Encuentro perverso y sin sentido las continuas preguntas sobre cómo se hacen contabilizaciones “bajo NIIF”.

Hay reglas generales de reconocimiento y medición para las partidas financieras, los realizables, los bienes generadores de ingresos, las partidas de impuestos sobre las ganancias, las provisiones.  Los catálogos de cuentas deben servir para clasificar y  desagregar las anteriores partidas de acuerdo a las  necesidades para  uso interno y externo.

Una caja menor siempre se contabilizará de la misma manera, lo mismo que las entradas de efectivo y su uso para financiar las necesidades de capital de trabajo y de equipo capital. La contabilidad de causación supone el nacimiento de partidas nominativas que dan derecho y compromisos sobre el flujo de efectivo futuro. Las responsabilidades con el estado supondrá la identificación de transacciones por terceros.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos implican aplazamiento de la gravabilidad y deducibilidad en el tiempo.

Los derivados son cuentas que permiten llevar una apuesta por un período sobre los valores fluctuantes de un bien o condición en el mercado externo.

Los activos que crecen por el soplo divino no tienen costos de producción y se les debe ir reconociendo una utilidad potencial en su futura enajenación proporcional  a su crecimiento menos los costos de su cuidado.

Los activos seguirán aumentando por el débito,  los pasivos y el patrimonio por el crédito. Otra cosa será las expectativas de su recuperación o extinción.

Como se  contabiliza “que cosa bajo NIIF?”

Conciliación fiscal sin mitos ni leyendas.

El patrimonio financiero se forma guiado por principios, estándares y dinámicas de tipo contable. A los valores reconocidos como activos se le deduce los valores reconocido de los pasivos, para que el valor resultante sea presentado en el estado de situación financiera,dónde recibe a su vez,  afectación  por el resultado del ejercicio determinado según la práctica contable.

El patrimonio desde el punto de vista fiscal debe estar constituido por los bienes que se usan para generar beneficios económicos deduciendo aquellas obligaciones que representan posible sacrificio de beneficios económicos.

Es importante  tener en cuenta que el valor aceptado como patrimonio fiscal de los bienes productores de renta se debe deducir proporcionalmente del valor monetario de los beneficios que se espera que ellos generen en su vida útil,  constituyéndose así el beneficio económico que es gravado con impuesto a la renta.

Cuando el valor aceptado como patrimonio fiscal es el costo de adquisición la anterior deducción es igual en lo financiero y en lo fiscal. Pero cuando los bienes experimentan cambios en su valor económico nace un problema tributario:los activos y pasivos diferidos por impuestos.

Ahora bien, cuando se decide gravar el patrimonio se debe depurar su base gravable, deduciendo del costo de los bienes productores de beneficios los pasivos incurridos en la actividad productora de beneficios económicos, el resultado es el patrimonio gravable.

Lo  anterior puede ser objeto de representación algorítmica, y desde cualquier modelo de datos posibilitar la sistematización de la conciliación entre patrimonio financiero y patrimonio fiscal.

Evolución de manejo de cuentas hacia conceptos de reportes

La Contaduría Pública colombiana no ha evolucionado para cambiar desde la estructura de códigos de cuentas hacia estructuras de conceptos de reportes financieros. Es por eso que estamos atascados en la disparidad de libros contables PCGA y libros NIIF.ESTO NO EXISTE,  lo que existe son los libros auxiliares,  diario y mayor que conforman los LIBROS CONTABLES;  libros que hoy en dia se le ha incluido otro: el libro de  conciliación fiscal; libros que deben ser la base para los reportes financieros.

Los reportes financieros para poder decir que cumplen con estándares IFRS deben generarse en cumplimiento de los requerimientos de revelar.  Otra cosa son los formatos exigidos por las super en desarrollo de su labor de supervisión. Los primeros están determinados por las taxonomías XBRL estándares de la organización IFRS  y los segundos por las taxonomías XBRL extendidas por las Super.

Con una base de contadores de PyMEs que nunca habían confrontado la preparación de información basada en normas sino basada en formularios está siendo muy complicado la obligación de reportar.

Con una industria del software que no ha evolucionado hacia la generación de información basada en taxonomías XBRLji está siendo muy complicado que los contadores cumplan con la triada del aseguramiento preparación-revisión-auditoría.

Con múltiples interpretaciones de lo que es reporte financiero con propósitos generales que confunden aún más las superintendencias con sus XBRL basados en EXCEl con propósito de supervisión el lio es mayúsculo.

Un archivo XBRL es un formato electrónico con fines de transmisión pero que debe ser validado contra una taxonomía XBRL de una jurisdicción autorizada. Una taxonomía XBRL de IFRS incluye los esquemas para los conceptos y formatos con que se reporta en conformidad con IFRS.

Estado de opinión sobre estándares internacionales

En Colombia hay un “estado de  opinión” sobre estándares internacionales de información financiera que se ha convertido en perverso.

Este "estado de opinión" ha sido alimentado por quienes  piensan que se debe  trabajar con políticas de información financiera,  y los que trabajan con la dinámica contable.

Por un lado las firmas de auditoría exigen que cada ente contable tenga un arrume de documentos que han llamado “políticas contables”.

Hay un claro divorcio con los  objetivos de los contadores responsables de la gestión contable; ellos quieren ver todo el cúmulo de estándares representados en dinámicas contables.

El “estado de opinión” le exige al contador tener las “políticas” como documento donde se repite lo que dice los estándares, a veces citandolos, otras parafraseandolos.

El dia a dia del contador está lleno de muchos oficios diversos con espíritu de gestión documental.
No hay interrelación entre la dinámica contable del dia a dia y las “políticas” exigidas por el “estado de opinión”.

Hay confusión entre lo que es ser contador operador de las contabilidades y contador financiero.

La robotización de la contabilidad, de la generación de información y su aseguramiento

La captura de datos del contador ha evolucionado hacia la digitalización de documentos en imágenes que facilitan la extracción de registros contables y no contables.

Los módulos de gestión empresarial en toda la  cadena de valor tienen la capacidad de generar registros con características contables.

La tecnología de impresión en papel ha caído en desuso desde la llegada de formatos digitales generados directamente desde impresoras, posibilitando la generación de imágenes de listados

El análisis de datos que empezaba con la redigitación de datos contables en hojas electrónicas, ahora se apoya en tecnología de extracción de datos desde la misma fuente de registros de datos. La transformación de los datos extraídos y su visualización ya no es potestativo de los profesionales en sistemas.

Hoy existe la ciencia de datos, y la analítica de datos está a disposición del contador responsable por la gestión de datos, por la preparación de información  y su aseguramiento.

Con la  creación de metalenguajes  se posibilita el cumplimiento con estándares de presentación y revelación en la generación en estructuras de reportes de información financiera

Etiquetar los grupos de  transacciones, otros eventos  y condiciones con etiquetas inteligentes permite asegurar su reconocimiento y medición según estándares de información financiera. Hacer el etiquetamiento de acuerdo a taxonomías facilita la distinción de los estándares a aplicar.

Con todo los adelantos anteriores llegamos a la última frontera de la contabilidad  donde se puede pensar en la robotización de los procesos contables aplicando algoritmos de automatización en todo el ciclo contable.

La categorización  y clasificación de las transacciones y otros eventos nunca fue tan confiable. Resumir para informar y presentar es una función propia de la tecnología de datos. Ahora bien interpretar, analizar, evaluar e
Informar son funciones que se pueden hacer ya  sin participación humana.

Los sensores informáticos perciben e identifican las transacciones, otros eventos y condiciones. La aplicación robótica recorre todos los sensores informáticos para detectar la estructura electrónica que  forman facturas, cuentas de cobro, recibos, vales y otros papeles que la empresa genera o recibe en forma electrónica.

Todas las estructuras electrónica detectadas posibilitan la representación en formato electrónico de las transacciones en un registro de tipo contable. Por lo general los registro consiste en enumerar la fecha, la hora y el importe de la transacción, si la transacción trae dinero o requiere que la empresa gastara dinero y una breve descripción de la transacción.

Con la ayuda de algoritmos informáticos,  se registran todas las transacciones durante un período de tiempo determinado, se categorizan y clasifican. En primer lugar, agrupa las transacciones que representan activos, pasivos,   ingresos o gastos. La clasificación de las transacciones dentro de esos clases se subdividen en grupos y subgrupos de cuentas. Por ejemplo, agrupa todas las ventas, todos los productos devueltos  y todos los gastos de viaje. Registra los gastos de acuerdo al grupo y subgrupo en el libro mayor de la empresa.

La siguiente tarea del contable(Robot o Humano) es resumir la información que organizó. Durante esta etapa se debe poner la información en un formato fácil de leer. Generar estados financieros tales como el balance o el flujo de caja durante esta fase para que los inversores y los clientes puedan seguir fácilmente su resumen de la información. Se puede utilizar software informático para ayudar a generar estos estados financieros, el contador puede generar gráficos o gráficos.

El último paso del contable en el proceso de los estados financieros es analizar los datos y determinar si la empresa puede reducir los gastos o aumentar los ingresos. El contador puede reunirse con los oficiales de la compañía para revisar la información con que se puede tomar decisiones informadas sobre los cambios que deben realizar en el negocio para los . períodos futuros. Después de esta reunión, los dueños de negocios implementan cambios y se comienzan a proyectar nuevas transacciones para los  próximos periodos.

¿El contador seguirá siendo humano?